CONTUL 901 – “Decontări interne privind cheltuielile”
-
evidenţiază
cheltuielile activităţii, incorporabile în costuri;
-
este
cont bifuncţional, dar funcţionează ca un cont de pasiv;
-
se
creditează în cursul
perioadei de gestiune (1 lună) cu toate cheltuielile încorporabile în costuri,
în corespondenţă cu contul din grupa 92;
-
se
debitează la sfârşitul
perioadei de gestiune cu costul efectiv ale producţiei terminate (în
corespondenţă cu creditul contului 931 “Costul
producţiei obţinute”), şi eventual cu costul producţiei în curs de execuţie
(prin creditul contului “Costul
producţiei în curs de execuţie”).
La sfârşitul perioadei de gestiune contul 901 poate fi soldat (adică
poate rămâne fără sold) sau poate prezenta sold creditor, reprezentând
costul producţiei în curs de execuţie.Varianta în care contul are sold creditor
este frecvent utilizată în interiorul unui an calendaristic.Varianta în care
contul rămâne fără sold este obligatorie la 31 dec. Deoarece conturile din
clasa 9 nu apar în bilanţ şi ca atare nu trebuie să prezinte sold.
T
CONTUL 902 – “Decontări interne privind producţia
obţinută”
-
evidenţiază
decontările privind activităţile într-o anumită perioadă de gestiune;
-
este
cont bifuncţional care începe să funcţioneze prin creditare;
-
se
creditează în cursul
perioadei de gestiune cu costul prestabilit al producţiei terminate şi predate
la depozitul de produse finite, în corespondenţă cu debitul contului 931 “Costul producţiei obţinute”;
-
se
debitează la sfârşitul
perioadei de gestiune cu costul efectiv al producţiei de bază, terminate (prin
creditul contului 921 “Cheltuielile
activităţii de bază”) şi cu costul producţiei finite auxiliare în situaţia
în care aceasta face vânzări în afară (prin creditul contului 922 “Cheltuielile activităţilor auxiliare”).După
aceste operaţii în contul 902 se găsesc custurile prestabilit, respectiv
efectiv, ale producţiei terminate, astfel încât cu ajutorul lui se determină ca
valoare şi natură diferenţele de preţ.
Astfel:
1. Cef
>Cprestab =>
diferenţă nefavorabilă în negru
( D > C)
(soldul debitor al contului 902)
2. Cef
>Cprestab =>
diferenţă favorabilă în roşu
(
D > C) (soldul creditor al contului902)
Indiferent de natura acestei diferenţe ea face obiectul virării în debitul
contului 903 “Decontăriinterne
privinddiferenţele de preţ”, în roşu (pentru diferenţa favorabilă),
sau în negru (pentru diferenţa nefavorabilă) => la sfârşitul
perioadei de gestiune contul 902 nu prezintă sold.
T
CONTUL 903 – “Decontări interne privind diferenţele de
preţ”
-
evidenţiază
diferenţele constatate între costurile stabilite anticipat (prestabilite) şi
ulterior (efective), desfăşurării procesului de producţie;
-
este
cont de activ;
-
se
debitează la sfârşitul
lunii cu diferenţele favorabile (în roşu) şi nefavorabile (în negru) aferente
producţiei terminate, în corespondenţă cu contul 902 “Decontări interne privind producţia obţinut”;
-
se creditează la sfârşitul perioadei cu
diferenţele de preţ, favorabile sau nefavorabile, transferate asupra costului
producţiei obţinute (prin debitul contului 931).
La sfârşitul perioadei contul 903 nu prezintă
sold.
Conturile din grupa 90 fac legătura între cele 2
circuite ale contabilităţii. Corelaţia dintre conturile de cheltuieli din
contabilitatea financiară şi contul 901 din contabilitatea de gestiune, este:
Credit 901 = [∑ soldurilor conturilor 60-65 + o
parte din contul 666 +
conturi din grupa 68 = (amortizări şi provizioane
aferente
activităţii
de exploatarare)]
cheltuieli
încorporabile în costurile activităţii
ð Contul 901 face legătura de la
contabilitatea financiară către contabilitatea de gestiune. Pe total însă valoarea e aceeiaşi.
ð Contul 902 transmite contabilităţii
financiare costul prestabilit al producţiei terminate. El comunică apoi diferenţa de preţ.
ð Contul 903 transferă diferenţele de preţ
asupra producţiei finite evaluate în contabilitatea financiară la cost
prestabilit.
GRUPA 92 – conturi de
calculaţie
CONTUL 921 – “Cheltuielile activităţii de bază”
-
ţine
evidenţa cheltuielilor incorporabile în costurile activităţi principale ale
unei întreprinderi (activitatea principală (de bază) = activitatea care se
circumscrie obiectului de activitate prevăzut în statutul întreprinderii);
-
serveşte
la determinarea Cef
al producţiei finite;
-
este
cont de activ;
-
se
debitează, în cursul
lunii cu cheltuielile directe aferente producţiei de bază (prin creditul
contului 901), iar la sfârşitul lunii cu cote de cheltuieli indirecte de
producţie şi eventual cote de cheltuieli generate de administraţie repartizate
asupra obiectelor de cost (produse, lucrări, servicii), (prin creditul contului
923 şi respectiv 924);
-
se
creditează la sfârşitul lunii cu costul efectiv al producţiei în curs de execuţie, determinat prin
inventariere (debitul contului 933 “Costul
producţiei în curs de execuţie”), şi cu costul efectiv aferent producţiei
terminate (prin debitul contului 902).
Contul 921 nu prezintă sold după aceste
tranzacţii.
T
CONTUL 922 – “Cheltuielile activităţilor auxiliare”
-
înregistrează
cheltuielile aferente segmentelor organizaţionale care deservesc activitatea de
bază a întreprinderii;
Aceste segmente alcătuiesc activitatea auxiliară
care de regulă obţine producţie care ajută desfăsşurarea activităţi principale
a întreprinderii.
Este posibil ca activitatea auxiliară să facă
producţie destinată vânzării, şi din acest motiv contul 922 este ca şi 921 cont
de calculaţie;
-
este
cont de activ;
-
se
debitează – în cursul lunii cu cheltuielile
efectuate pentru activitatea auxiliară (în corespondenţă cu C ct. 901);
- valoarea producţiei auxiliare primite în
sistemul livrărilor reciproce de la un alt segment organizaţional la
activităţile auxiliare (în corespondenţă cu C ct. 922);
-
se
creditează - la sfârşitul lunii cu valoarea
prodicţiei auxiliare livrate secţiilor principale sau altor sectoare care au
beneficiat de producţia auxiliară (în corespondenţă cu 923, 924, 925);
- în cursul lunii cu valoarea producţiei auxiliare
cedate în sistemul livrărilor reciproce, altei secţii auxiliare (în corespondenţă
cu 922);
-
la
sfârşitul lunii contul nu prezintă sold.
CONTUL 923 – “Cheltuieli indirecte de producţie”
-
utilizat pentru a evidenţia cheltuielile aferente
segmentelor orgnizaţionele ale activităţii de bază (secţii de producţie);
-
este
un cont de colectare şi repartizare cu funcţie contabilă de activ;
-
în
debit – înregistreză în cursul lunii
cheltuielile indirecte efectuate la nivelul secţiilor principale (901);
- la sfârşitul lunii valoarea producţiei auxiliare
consemnate în secţia principală respectivă;
-
în
credit - la sfârşitul lunii repartizarea
cheltuielilor secţiilor asupra obiectelor de cost care s-au obţinut în secţiile
respective (în corespondenţă cu 921);
- repartizarea cheltuielilor
indirecte se face în funcţie de un criteriu de repartizare ales subiectiv şi
utilizat ca bază de repartizare în calculul coeficientului specific procedeului
suplimentării. În urma repartizării 923 se soldează.
CONTUL 924 – “Cheltuieli generale de administraţie”
-
ţine
evidenţa cheltuielilor
indirecte de interes general, ocazionate într-o întreprindere;
-
este cont
de repartizare şi colectare cu funcţie contbilă de activ;
-
în
debit – în cursul lunii înregistrează
cheltuialile indirecte ocazionate la nivelul întrepriderii (în corespondenţă cu
901);
- la sfârşitul lunii înregistrează
valoarea producţiei auxiliare consumate la nivelul sectorului de interes
general (în corespondenţă cu 922);
-
în
credit - la sfârşitul lunii cheltuielile generale
de administraţie repartizate fie direct asupra obiectului de cost (în
corespondenţă cu 921), fie asupra producţiei obţinute (în corespondenţă cu
902).
În urma creditării 924 se închide.
CONTUL 925 – “Cheltuieli de desfacere”
-
ţine
evidenţa cheltuielilor
oczionate de activitatea de desfacere a unei întreprinderi;
-
este
un cont de activ;
-
în
debit – în cursul lunii: cheltuielile ocazionate
de activitatea de desfacere ( în corespondenţă cu 901);
- la sfârşitul lunii: valoarea producţiei
auxiliare consumate în sectorul de vânzări (în corespondenţă cu 922);
-
în
credit – la sfârşitul
lunii transferul cheltuielilor de desfacere asupra producţiei fabricate şi
vândute (în corespondenţă cu 902).
La sfârşitul lunii contul nu prezintă sold!
GRUPA 93 – costul producţiei
CONTUL 931 – “Costul producţiei obţinute”
-
ţine
evidenţa producţie
terminete la cost prestabilit şi efectiv;
-
este
cont de activ;
-
în
debit - în cursul lunii: costul prestabilit
(planificat, bugetat, normat, standard) al producţiei terminete şi predate la
depozitul de produse finite, pe bază de notă de predare produse (în
corespondenţă cu 902);
- la sfârşitul lunii
diferenţele de preţ aferente producţiei terminate (în corespondenţă cu contul
903);
-
în
credit – la sfârşitul
lunii se înregistrează costul efectiv aferent producţiei terminate în perioada
de gestiune analizată (901).
La sfârşitul lunii contul nu prezintă sold.
CONTUL 933 - “Costul
producţiei în curs de execuţie”
-
ţine
evidenţa costului efectiv
(real) aferent producţiei aflate în curs de finisare;
-
este
cont de activ;
-
în
debit – la începutul lunii costul efectiv al
producţiei în curs de excuţie constatate în luna încheiată (contul 901) şi este
obligatoriu de efectuat la 1 ian. N.
- la sfârşitul lunii costul efectiv al
producţiei în curs de execuţie stabilit prin inventariere şi aferent lunii
încheiate (contul 901 şi eventual 922 dacă şi la activitatea auxuliară există
producţie nefinisată);
-
în
credit - la începutul lunii: costul efectiv al
producţiei în curs de execuţie din luna precedentă, transferat asupra
producţiei de bază (prin D lui 921) sau producţiei auxiliare (prin D lui 922), obligatoriu
la 1 ian N;
- la sfârşitul lunii: costul efectiv al producţiei
în curs de execuţie transferat asupra cheltuielilor (contul 901).
